贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為 納稅義務人：

一、行蹤不明。

二、逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。

三、死亡時贈與稅尚未核課。

依前項規定受贈人有二人以上者，應按受贈財產之價值比例，依本法規定 計算之應納稅額，負納稅義務。