營利事業以房地或有價證券或期貨買賣為業者，於計算應稅所得及前條第 一項各款免稅所得時，其可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失 ，應作個別歸屬認列；其無法直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出， 應依下列規定分別計算各該款免稅收入之應分攤數：

一、營業費用之分攤：

（一）營利事業因目的事業主管機關規範而分設部門營運且作部門別損益 計算者，得選擇按營業費用性質，以部門營業收入、薪資、員工人 數或辦公室使用面積等作為基準，分攤計算之。其未經選定者，視 為以部門營業收入為基準。其計算基準一經選定，不得變更。如同 一部門有應稅所得及免稅所得，或有二類以上之免稅所得者，於依 本目規定分攤計算後，應再按部門之免稅收入占應稅收入與免稅收 入之比例或免稅收入占全部免稅收入之比例分攤計算之。

（二）營利事業非因目的事業主管機關規範而分設部門營運或未作部門別 損益計算者，應按各該款免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營 業收入合計數之比例為基準，分攤計算之。

二、利息支出之分攤：

（一）如利息收入大於利息支出，則全部利息支出得在應稅所得項下減除 ；如利息收入小於利息支出時，其利息收支差額分別按購買前條第 一項第一款土地、第二款有價證券或第三款期貨之平均動用資金， 占全體可運用資金之比例為基準，採月平均餘額計算分攤之。所稱 全體可運用資金，包括自有資金及借入資金；所稱自有資金，指淨 值總額減除固定資產淨額及存出保證金後之餘額。

（二）其購買之前條第一項第一款土地、第二款有價證券或第三款期貨， 於出售當年度，經運用後產生應稅收入及免稅收入，或產生二類以 上之免稅收入者，於依前目規定分攤計算後，應再按全部免稅收入 占應稅收入與全部免稅收入之比例或各項免稅收入占全部免稅收入 之比例分攤計算之。

（三）前目所稱全部免稅收入，指處分其購買之前條第一項第一款土地、 第二款有價證券或第三款期貨產生之收入及經運用後產生免稅收入 之合計數。