營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則  文據資料 ( 106 年 11 月 13 日)
第21條
營利事業於辦理所得稅結算或決算申報時,應依規定格式揭露第四條第一 項第一款關係企業或第二款關係人之資料、從屬或控制關係及持股比例結 構圖,及其與該等關係企業或關係人相互間交易之資料;其為跨國企業集 團之成員者,應於辦理所得稅結算申報時,併同揭露第二十一條之一第一 項規定該集團指定送交集團主檔報告之境內成員及第二十二條之一第一項 、第二項或第三項規定之最終母公司、該集團指定送交國別報告之境內成 員或代理最終母公司送交國別報告之成員及相關資料。

第21-1條
中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之成員,於辦理所得稅結算申報 時,應備妥包括下列內容之集團主檔報告,並於會計年度終了後一年內送 交所在地稽徵機關;該集團在中華民國境內有二個以上之成員者,得指定 其中一個成員送交:

一、組織結構: 跨國企業集團之法律組織型態與從屬或控制關係結構圖及其成員營運 地理位置。

二、經營狀況概述:

(一)影響營業利潤之重要因素。

(二)銷售額為該集團前五大或占該集團銷售額超過百分之五之產品或服 務,其供應鏈及主要市場說明。

(三)成員相互間研究與發展以外之重要服務安排清單及簡要說明,包括 提供重要服務據點之提供服務能力說明、服務成本分攤及決定集團 內部服務價格之移轉訂價政策。

(四)各成員對創造該集團價值之主要貢獻分析,包括主要執行之功能、 承擔之風險與使用之資產。

(五)當年度之重要業務重組交易、併購及分割情形。

三、跨國企業集團之無形資產:

(一)無形資產之開發、所有權歸屬及利用之整體策略概述,包括主要研 究與發展機構及管理研究與發展活動之所在地。

(二)該集團所擁有且對其移轉訂價有重要影響之無形資產及其法律所有 權人清單。

(三)無形資產相關成員間之重要協議或合約清單,包括成本貢獻協議、 主要研究與發展服務及授權合約。

(四)研究與發展及無形資產之集團移轉訂價政策概述。

(五)當年度成員間之無形資產重要權益移轉交易概述,包括參與交易之 成員、其所在國家或地區及所涉轉讓報酬。

四、跨國企業集團成員間之融資活動:

(一)該集團融資活動概述,包括與非該集團成員之重要融資安排。

(二)執行該集團核心融資功能之成員資料,包括其依法成立及實際管理 處所所在地之國家或地區。

(三)該集團成員間融資安排之移轉訂價政策概述。

五、跨國企業集團之財務及稅務情形:

(一)該集團基於財務報導、監督、內部管理、稅務或其他目的所編製之 當年度合併財務報表。

(二)該集團現行單邊預先訂價協議及其他涉跨國所得分配之預先核釋清 單及概述。

前項集團主檔報告為外文者,應附中文譯本。其為英文者,得於稽徵機關 要求提示中文譯本之書面通知函送達之日起一個月內提示;營利事業不能 於規定期間內提示者,得於期間屆滿前敘明事由向稽徵機關申請延期,延 長之期間最長不得超過一個月,並以一次為限。

中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之成員,其收入總額、跨境受控 交易金額或其他相關事項未達財政部規定標準者,得免依前二項規定辦理 。

第22條
從事受控交易之營利事業,於辦理交易年度之所得稅結算或決算申報時, 應備妥移轉訂價報告,至少包括該營利事業之下列內容:

一、企業綜覽:包括營運歷史、商業活動及所採行商業策略之詳細說明、 產業及經濟情況分析、主要競爭對手、影響移轉訂價之經濟、法律及 其他因素之分析,並說明當年度或上年度是否參與企業重組或無形資 產移轉交易及所受影響。

二、企業集團組織及管理結構:包括管理架構及組織結構圖、管理報告呈 交之個人及其主要辦公處所所在地國或地區、董事、監察人及經理人 名冊及查核年度前後一年異動資料等。

三、受控交易之彙整資料:

(一)主要交易類型之說明及背景介紹,包括交易流程、日期、標的、數 量、價格、契約條款及交易標的資產或服務之用途。所稱用途,內 容包括供銷售或使用及其效益敘述。

(二)各類型受控交易之參與人及相互間關係。

(三)按各類型受控交易之他方交易人所屬國家或地區,分別列示交易金 額。

(四)所簽訂之集團內部重要協議影本或主要節本。

四、受控交易分析:

(一)受控交易各參與人之功能及風險分析,包括當年度與上年度異動分 析。

(二)依第七條規定原則辦理之情形。

(三)依第八條規定進行可比較程度分析、選定之可比較對象與可比較未 受控交易及相關資料。

(四)依第九條規定決定最適常規交易方法之分析。

(五)涉及企業重組者,依第九條之一規定評估利潤分配符合常規之分析 。

(六)選定之受測個體及選定之理由、選定之最適常規交易方法及選定之 理由、列入考量之其他常規交易方法及不予採用之理由。

(七)受控交易之其他參與人採用之訂價方法及相關資料。

(八)依最適常規交易方法評估是否符合常規或決定常規交易結果之情形 ,包括所使用之可比較對象與可比較未受控交易相關資料(含利潤 率指標)及其來源、為消除第九條第一款規定因素之差異所作之調 整、使用之假設、常規交易範圍、是否符合常規之結論及按常規交 易結果調整之情形、適用常規交易方法使用之財務資料彙整等。依 第七條第四款但書規定使用多年度交易資料時,應說明使用之理由 。

(九)與其他國家或地區就前述受控交易簽署之單邊預先訂價協議及其他 涉跨國所得分配之預先核釋影本。

五、公司法第三百六十九條之十二規定之關係報告書、關係企業合併營業 報告書等資料。

六、其他與關係人或受控交易有關並影響其訂價之文件。

營利事業與另一營利事業相互間,如因特殊市場或經濟因素所致而有第三 條第八款第三目至第五目規定之情形,但確無實質控制或從屬關係者,得 於辦理該年度所得稅結算申報前提示足資證明之文件送交該管稽徵機關確 認;其經確認者,不適用前項備妥移轉訂價報告之規定。

從事受控交易之營利事業全年收入總額及受控交易金額在財政部規定標準 以下者,得以其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之替代文據取代 第一項規定之移轉訂價報告。所稱受控交易金額,不包括已與稽徵機關簽 署預先訂價協議之交易金額。

稽徵機關依本準則規定進行調查時,營利事業應於稽徵機關書面調查函送 達之日起一個月內提示第一項規定之移轉訂價報告或前項規定之其他替代 文據;其因特殊情形,不能於規定期間內提示者,應於期間屆滿前申請延 期,延長之期間最長不得超過一個月,並以一次為限。稽徵機關經審閱營 利事業所提示之移轉訂價報告或其他替代文據,認為有再提供支持該等報 告或其他替代文據之必要文件及資料者,營利事業應於一個月內提供。

營利事業依前項規定提供之移轉訂價報告或其他替代文據,應附目錄及索 引;提供之資料為外文者,應附中文譯本,但經稽徵機關核准提示英文版 本者,不在此限。

第22-1條
中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之最終母公司,應依規定格式撰 擬該集團當年度之國別報告,於會計年度終了後一年內送交所在地稽徵機 關。

跨國企業集團之最終母公司在中華民國境外,有下列情形之一者,其在中 華民國境內之營利事業成員,應依前項規定辦理;該集團在中華民國境內 有二個以上之成員者,得指定其中一個成員送交:

一、依最終母公司之居住地國或地區法令規定不須申報國別報告。

二、最終母公司向其居住地國或地區申報國別報告,但該國或地區於前項 規定國別報告送交期限前,未與我國簽署得進行國別報告資訊交換之 相關協定。

三、最終母公司向其居住地國或地區申報國別報告,且該國或地區與我國 已簽署得進行國別報告資訊交換之相關協定,但稽徵機關無法依相關 協定實際取得國別報告。

前項跨國企業集團指定其中一成員代理最終母公司(以下簡稱代理母公司 送交成員)送交國別報告者,該成員如在中華民國境外且符合下列各款規 定,其在中華民國境內之營利事業成員得免向所在地稽徵機關送交該報告 :

一、代理母公司送交成員之居住地國或地區要求申報該集團之國別報告。

二、前款居住地國或地區於第一項規定國別報告送交期限前,與我國簽署 包括得進行國別報告資訊交換之相關協定,且稽徵機關得依相關協定 實際取得國別報告。

三、已依第二十一條規定揭露該集團之最終母公司及代理母公司送交成員 相關資料。

跨國企業集團指定之代理母公司送交成員如為中華民國境內之營利事業, 應依第一項規定送交國別報告。

前四項規定之國別報告,應包括之成員及內容如下:

一、國別報告成員:指符合下列各款情形之一者:

(一)依最終母公司居住地國或地區之法規或基於編製財務報導目的依循 之一般會計原則規定,應納入編製合併財務報表範圍之營利事業。

(二)未納入前款編製合併財務報表範圍,但最終母公司之股權如於居住 地國或地區公開證券交易市場交易,依該公開證券交易市場交易應 遵循之財務報告編製規定,應納入編製合併財務報表標準之營利事 業。

(三)僅因規模或重要性因素考量而未納入前二目編製合併財務報表範圍 之營利事業。

(四)符合前三目規定之營利事業,基於編製財務報導、法規、稅務申報 或內部管理控制目的,應單獨編製財務報表之常設機構。

二、國別報告內容:

(一)按跨國企業集團營運所在各國家或地區之收入、所得稅前損益、已 納所得稅及當期應付所得稅、實收資本額、累積盈餘、員工人數及 有形資產(現金及約當現金除外)合計數。

(二)按前目國家或地區,列示跨國企業集團成員之居住地或設立地國或 地區,及其主要活動情形,主要活動包括:研究與發展;持有或管 理智慧財產權;採購;製造或生產;銷售、行銷或配銷;行政、管 理或支援服務;對非關係人提供服務;集團內部融資;受規範金融 服務;保險;持有股份或其他權益工具;停業。

(三)跨國企業集團成員從事前目所列以外之活動者,其活動性質說明。

中華民國境內之營利事業所屬跨國企業集團前一年度合併收入總額未達財 政部規定標準者,得免依第一項、第二項或第四項規定送交國別報告。

第二項第三款所稱稽徵機關無法依相關協定或第三項第二款所稱稽徵機關 得依相關協定實際取得國別報告之國家或地區,以第一項規定送交期限屆 滿日財政部已公告無法進行有效資訊交換之國家或地區參考名單為準。但 稽徵機關依我國與非屬該參考名單之國家或地區簽署得進行國別報告資訊 交換之相關協定,未能實際取得跨國企業集團之國別報告者,其在中華民 國境內之營利事業成員應於稽徵機關書面通知函送達之日起一個月內送交 國別報告;其因特殊情形,不能於規定期間內提示者,應於期間屆滿前申 請延期,延長之期間最長不得超過一個月,並以一次為限。