營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則  總則 ( 106 年 11 月 13 日)
第1條
本準則依所得稅法 (以下簡稱本法) 第八十條第五項規定訂定之。

第2條
營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係,或直接間接為另一事業所 有或控制,其相互間有關收益、成本、費用或損益攤計之交易,應符合營 業常規,以正確計算相關營利事業在中華民國境內之納稅義務。

前項營利事業從事交易時,有以不合營業常規之安排,規避或減少其在中 華民國境內之納稅義務者,稽徵機關為正確計算相關營利事業之所得額及 應納稅額,得依法進行調查,並依本法第四十三條之一規定,報經財政部 核准按營業常規予以調整。

金融控股公司法或企業併購法規定之公司與其子公司相互間,及該等公司 或其子公司與國內、外其他個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機 關或團體相互間,有關收入、成本、費用及損益攤計之交易,應符合交易 常規。

前項公司從事交易時,有以不合交易常規之安排,規避或減少其在中華民 國境內之納稅義務者,稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之所得額及應 納稅額,得依法進行調查,並依金融控股公司法第五十條第一項或企業併 購法第四十七條第一項第一款規定,報經各該規定之主管機關核准,按交 易常規予以調整。

第3條
本法第四十三條之一所稱營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係, 或直接間接為另一事業所有或控制,指營利事業相互間有下列情形之一者 :

一、營利事業直接或間接持有另一營利事業有表決權之股份或資本額,達 該另一營利事業已發行有表決權之股份總數或資本總額百分之二十以 上。

二、營利事業與另一營利事業直接或間接由相同之人持有或控制之已發行 有表決權之股份總數或資本總額各達百分之二十以上。

三、營利事業持有另一營利事業有表決權之股份總數或資本總額百分比為 最高且達百分之十以上。

四、營利事業與另一營利事業之執行業務股東或董事有半數以上相同。

五、營利事業及其直接或間接持有之股份總數或資本總額超過百分之五十 之營利事業,派任於另一營利事業之董事,合計達該另一營利事業董 事總席次半數以上。

六、營利事業之董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人與另一營 利事業之董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人為同一人, 或具有配偶或二親等以內親屬關係。

七、總機構在中華民國境外之營利事業,其在中華民國境內之分支機構, 與該總機構或該營利事業在中華民國境外之其他分支機構;總機構在 中華民國境內之營利事業,其總機構或其在中華民國境內之分支機構 ,與該營利事業在中華民國境外之分支機構。

八、營利事業直接或間接控制另一營利事業之人事、財務或業務經營,包 括:

(一)營利事業指派人員擔任另一營利事業之總經理或與其相當或更高層 級之職位。

(二)非金融機構之營利事業,對另一營利事業之資金融通金額或背書保 證金額達該另一營利事業總資產之三分之一以上。

(三)營利事業之生產經營活動須由另一營利事業提供專利權、商標權、 著作權、秘密方法、專門技術或各種特許權利,始能進行,且該生 產經營活動之產值達該營利事業同年度生產經營活動總產值百分之 五十以上。

(四)營利事業購進之原物料、商品,其價格及交易條件由另一營利事業 控制,且該購進之原物料、商品之金額達該營利事業同年度購進之 原物料、商品之總金額百分之五十以上。

(五)營利事業商品之銷售,由另一營利事業控制,且該商品之銷售收入 達該營利事業同年度銷售收入總額百分之五十以上。

九、營利事業與其他營利事業簽訂合資或聯合經營契約。

十、其他足資證明營利事業對另一營利事業具有控制能力或在人事、財務 、業務經營或管理政策上具有重大影響力之情形。

第4條
本準則用詞定義如下:

一、關係企業:指營利事業相互間有前條從屬或控制關係者。

二、關係人:指前款關係企業或有下列情形之人:

(一)營利事業與受其捐贈金額達平衡表基金總額三分之一以上之財團法 人。

(二)營利事業與其董事、監察人、總經理或與其相當或更高層級職位之 人及該等人之配偶擔任董事總席次半數以上之財團法人。

(三)營利事業與其董事、監察人、總經理或與其相當或更高層級職位之 人、副總經理、協理及直屬總經理之部門主管。

(四)營利事業與其董事、監察人、總經理或與其相當或更高層級職位之 人之配偶。

(五)營利事業與其董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人之二 親等以內親屬。

(六)營利事業與其他足資證明對該營利事業具有控制能力或在人事、財 務、業務經營或管理政策上具有重大影響力之人。

三、非關係人:指前款以外之人。

四、受控交易:指關係人相互間所從事之交易,且屬第二條第一項或第三 項規定之範圍者。

五、未受控交易:指非關係人相互間所從事之交易。

六、交易結果:指交易價格或利潤。

七、不合營業常規或不合交易常規:指交易人相互間,於其商業或財務上 所訂定之條件,異於雙方為非關係人所為,致原應歸屬於其中一交易 人之所得,因該等條件而未歸屬於該交易人者。

八、有形資產:指商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品、短期投 資、有價證券、應收帳款、應收票據、應收債權及其他應收款、固定 資產、遞耗資產、長期投資及其他有形資產。

九、無形資產:指營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名 稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密,或有關工業、商業或 科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及 其他具有財產價值之權利。

十、移轉訂價:指營利事業從事受控交易所訂定之價格或利潤。

十一、常規交易方法:指評估受控交易之結果是否符合營業常規或交易常 規之方法,或決定受控交易常規交易結果之方法。

十二、企業重組:指關係企業間進行功能、資產、風險之重新配置及契約 條款或安排之終止或重新議定、移轉之組織架構調整活動。其重組 交易類型包括: (一)全功能配銷商與有限風險配銷商或代理商間功能之轉換。 (二)全功能製造商與代工(進料或合約)製造商或來料加工製造商間 功能之轉換。 (三)將無形資產權利移轉至集團內特定企業集中管理或分散至集團內 其他企業。 (四)組織精簡或結束營運。 (五)經財政部公告之其他安排。

十三、跨國企業集團:指因從屬或控制關係,依編製財務報導目的依循之 一般會計原則規定,或其中任一營利事業股權如於公開證券交易市 場交易,依該公開證券交易市場交易應遵循之財務報告編製規定, 應納入編製合併財務報表範圍之營利事業集合體,且其成員包括二 個以上不同居住地國或地區之營利事業,或包括營利事業與其於另 一居住地國或地區設立、從事商業活動且負納稅義務之常設機構。

十四、最終母公司:指跨國企業集團符合下列各目規定之成員: (一)直接或間接持有該集團其他成員之一定股權,致依其居住地國或 地區編製財務報導目的依循之一般會計原則規定,或其股權如於 居住地國或地區公開證券交易市場交易,依該公開證券交易市場 交易應遵循之財務報告編製規定,應編製合併財務報表者。 (二)未被該集團其他成員直接或間接持有符合前目規定之股權者。

金融控股公司法或企業併購法規定之公司或其子公司與非關係人相互間, 有關收入、成本、費用及損益之攤計,不符合交易常規者,於稽徵機關進 行調查時,視為關係人,其相互間所從事之交易,視為受控交易。

第5條
適用本準則之交易類型如下:

一、有形資產之移轉,包括買賣、交換、贈與或其他安排。

二、有形資產之使用,包括租賃、設定權利、提供他人持有、使用或占有 ,或其他安排。

三、無形資產之移轉,包括買賣、交換、贈與或其他安排。

四、無形資產之使用,包括授權、再授權、提供他人使用或其他安排。

五、服務之提供,包括行銷、管理、行政、技術、人事、研究與發展、資 訊處理、法律、會計或其他服務。

六、資金之使用,包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其 他安排。

七、其他經財政部核定之交易類型。